Nya 3:12-reglerna 2026: blir ditt gränsbelopp större eller mindre?
Löneunderlaget för förra året, ägarandelen och det sparade utdelningsutrymmet är alla kända redan nu, så årets gränsbelopp går att räkna färdigt före stämman. Foto: RDNE Stock project via Pexels
Sedan årsskiftet finns bara ett sätt att räkna fram gränsbeloppet på kvalificerade aktier. Valet mellan förenklingsregeln och huvudregeln är borta, och med det den spärrlön som många delägare har lagt varje december på att pricka in. Om ditt eget utrymme för utdelning till 20 procents skatt växer eller krymper avgörs nu främst av din ägarandel.
Äger du hela bolaget själv och har löner att räkna på hamnar du på ungefär samma gränsbelopp som förut. Är ni två eller flera delägare som inte är gifta med varandra blir det lägre, och hur mycket lägre går att räkna ut på förhand. Har bolaget små eller inga löner blir det i stället klart bättre. Reglerna gäller för beskattningsår 2026, alltså den utdelning du beslutar om i år och redovisar på K10-bilagan våren 2027. Utdelning du tog under 2025 räknas fortfarande efter de gamla reglerna.
Grundbeloppet väger upp löneavdraget
Grundbeloppet är 4 inkomstbasbelopp, 322 400 kronor för 2026. Det lönebaserade utrymmet är 50 procent av den del av din andel av löneunderlaget som överstiger 8 inkomstbasbelopp, alltså 644 800 kronor (57 kap. 16 § inkomstskattelagen). Halva löneavdraget är därmed exakt hela grundbeloppet.
En ensam ägare med löner i bolaget landar av den anledningen på 50 procent av löneunderlaget, vilket är vad huvudregeln gav förut. Summan är alltså densamma, men villkoret är borta: hon behöver inte längre ha tagit ut en viss egen lön för att få räkna med lönerna.
Samma bolag, tre ägarbilder
Ett tänkt aktiebolag har betalat ut 2 miljoner kronor i kontanta löner året före. Aktiekapitalet är 25 000 kronor, vilket ligger under den nya gränsen på 100 000 kronor för att få räkna ränta på omkostnadsbeloppet, och ingen av delägarna har något sparat utdelningsutrymme sedan tidigare. Så här faller årets gränsbelopp ut per delägare.
| Ägarbild | Gamla regler, inkomstår 2025 | Nya regler, inkomstår 2026 | Skillnad |
|---|---|---|---|
| Ensam ägare, egen lön 700 000 kr | 1 002 740 kr | 1 000 000 kr | 2 740 kr lägre |
| Två delägare som inte är närstående, 50 procent var, egen lön 600 000 kr var | 501 370 kr var | 338 800 kr var | 162 570 kr lägre var |
| Makar, 50 procent var, egen lön 600 000 kr var | 501 370 kr var | 500 000 kr var | 1 370 kr lägre var |
Ett bolag med små löner går åt andra hållet. Ett enmansbolag vars enda lön är ägarens egen på 400 000 kronor nådde inte det gamla lönekravet, som för just det bolaget låg på 477 200 kronor för inkomstår 2025. Ägaren fick nöja sig med förenklingsregelns schablon på 209 550 kronor. Från och med 2026 får hon grundbeloppet 322 400 kronor utan villkor, alltså 112 850 kronor mer, trots att lönerna ligger under löneavdraget och inte ger något lönebaserat utrymme alls.
Kompanjoner betalar för ett löneavdrag var
Grundbeloppet fördelas på aktierna i företaget, alltså ett per bolag. Löneavdraget på 8 inkomstbasbelopp görs i stället en gång per delägare. Två delägare drar bort 1 289 600 kronor sammanlagt men delar på ett enda grundbelopp, och tre delägare drar bort avdraget tre gånger.
Jämfört med den gamla huvudregeln minskar ditt gränsbelopp med 322 400 kronor gånger den andel du inte äger. Äger du 60 procent tappar du 128 960 kronor, äger du 25 procent tappar du 241 800 kronor. Det gäller så länge din andel av löneunderlaget överstiger 644 800 kronor och du klarade det gamla lönekravet.
Makar slipper undan. Är två delägare gifta vid ingången av beskattningsåret ska det lönebaserade utrymmet räknas gemensamt för deras andelar och därefter fördelas på aktierna (57 kap. 16 § andra stycket). Löneavdraget görs en gång för paret i stället för en gång var, och ett gift par som äger halva bolaget vardera hamnar därför nära sitt gamla gränsbelopp medan två kompanjoner tappar 161 200 kronor var.
Löneuttagskravet är borta, lönen är det inte
Till och med inkomstår 2025 krävdes två saker för att få räkna med bolagets löner: att du ägde minst 4 procent av kapitalet och att du eller en närstående hade tagit ut en egen lön året före på det lägsta av 9,6 inkomstbasbelopp eller 6 inkomstbasbelopp plus 5 procent av bolagets samlade löner. För inkomstår 2025 innebar det 731 520 kronor, eller 457 200 kronor plus 5 procent. Båda kraven är upphävda.
Ett tak finns kvar. Ditt lönebaserade utrymme får inte överstiga 50 gånger den kontanta ersättning som du eller en närstående fått från bolaget och dess dotterföretag året före. Taket biter sällan för den som tar ut normal lön. Med 300 000 kronor i egen lön ligger det på 15 miljoner kronor, men det förutsätter att någon lön har betalats ut. Och eftersom avdraget på 644 800 kronor räknas bort från din andel av löneunderlaget ger ett bolag med få anställda inget lönebaserat utrymme alls.
Stäm av tre saker inför utdelningsbeslutet
- Vem ägde aktien vid årsskiftet. Årets gränsbelopp beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som ägde andelen då (57 kap. 11 § fjärde stycket). Köper du in dig i ett bolag under 2026 får du inget gränsbelopp för 2026. Vid arv, testamente, gåva och bodelning träder förvärvaren däremot in i den tidigare ägarens ställe.
- Ditt sparade utrymme växer inte längre. Utrymmet förs vidare till nästa år som förut, men uppräkningen med statslåneräntan plus tre procentenheter är slopad. För inkomstår 2025 var faktorn 104,96 procent, alltså 49 600 kronor på ett sparat utrymme om en miljon kronor. Från och med 2026 noll.
- Flera bolag ger ändå ett grundbelopp. Äger du kvalificerade aktier i mer än ett fåmansföretag får du sammanlagt tillgodoräkna dig ett enda grundbelopp, fördelat i förhållande till hur stora innehaven är (57 kap. 11 a §).
Femårsgränsen blev fyra år, men inte på en gång
Karenstiden kortas i två steg. Upphör bolaget att vara fåmansföretag är aktien kvalificerad i fyra beskattningsår därefter i stället för fem, och det gäller redan för 2026 (57 kap. 6 §).
Den karens de flesta menar, alltså att aktien är kvalificerad så länge du eller en närstående varit verksam i betydande omfattning under året eller något av de föregående åren, kortas från fem år till fyra först för beskattningsår 2027. Detsamma gäller den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen och utomståenderegeln. Slår du upp 57 kap. 4 § i dag står det redan fyra år, eftersom lydelsen är beslutad, men för beskattningsår 2026 gäller fem.
Vanliga frågor om de nya 3:12-reglerna
Räknas förmåner in i löneunderlaget?
Nej. Bara kontant ersättning räknas, så bilförmån och pensionsavsättningar hamnar utanför, liksom lön som täcks av statliga bidrag för lönekostnader (57 kap. 17 och 18 §§). Nytt från 2026 är att ersättning till anställda i företag som ägs genom en alternativ investeringsfond inte heller får räknas med.
Jag köpte fler aktier under förra året, hur räknas de?
För aktier som du ägt bara en del av året får du räkna med lön som betalats ut under den tiden, vilket kräver en separat beräkning per innehav (57 kap. 16 a §). Avdraget på 8 inkomstbasbelopp görs ändå bara en gång.
Hur högt är takbeloppet för tjänstebeskattad utdelning 2026?
90 inkomstbasbelopp per närståendekrets och bolag, alltså 7 506 000 kronor för 2026 (57 kap. 20 a §). Den siffran bygger på inkomstbasbeloppet för beskattningsåret, 83 400 kronor, medan grundbeloppet bygger på beloppet för året före, 80 600 kronor. Utdelning över taket beskattas i inkomstslaget kapital med 30 procent.
Gäller något särskilt för aktier köpta före 1990?
Index- och kapitalunderlagsreglerna, som används för att räkna fram omkostnadsbeloppet för aktier som anskaffats före 1990 respektive 1992, tas bort från och med beskattningsår 2029. Fram till dess får de äldre bestämmelserna användas.
Räkna på ditt eget bolag innan stämman
Talen ligger fast för hela 2026, så räkningen går att göra färdigt redan nu: löneunderlaget för 2025, din ägarandel och ditt sparade utdelningsutrymme är alla kända storheter. Hela regelverket, från definitionen av kvalificerad andel till hur K10-bilagan fylls i, finns i vår guide om kvalificerade andelar och 3:12-reglerna.
Ligger utdelningen nära gränsbeloppet, eller finns det flera bolag och ett andelsbyte i bilden, tjänar du på att stämma av med någon som räknar på detta dagligen. Läs mer om företagsbeskattning och kapitalbeskattning, eller hitta en skatterådgivare.